1章  所得税费用嘉兴铝皮保温施工

一、单项选择题

1.【2014年注册会计师考试《会计》试题】甲公司本期的会计利润210万元，本期有国债收入10万元，本期有环保部门罚款20万元，另外，已知固定资产对应的递延所得税负债年初金额为20万元，年末金额为25万元。甲公司本期的所得税费用金额为( )万元。

A. 50 B. 60 C. 55 D. 57.5

[答案]：C

[解析]：应交所得税=[210-10+20-5/25%]*25%=50(万元)，递延所得税负债的当期发生额=25-5=5(万元)，所得税费用=50+5=55(万元)。

2.【2012年中级职称试题】2011年12月31日，甲公司因交易金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（ ）万元

A. 120 B. 140 C. 160 D. 180

【参考答案】B

二、多项选择题

1．【2012年中级职称试题】下列各项中，能够产生应纳税暂时差异的有（ ）。

A.账面价值大于其计税基础的资产 B.账面价值小于其计税基础的负债

C.超过税法扣除标准的业务宣传费 D.按税法规定可以结转以后年度的为弥补亏损

【参考答案】AB

2.【2010年注册会计师考试业阶段试题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：

　　（1）甲公司持有乙公司40％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入，其初始投资成本为3 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。

　　（2）20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符税法规定。

　　（3）20×9年7月5日，甲公司自行研究开发的Ｂ利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。Ｂ利技术的成本为4 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B利技术的计税基础为其成本的150％。假定甲公司B利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符税法规定。

　　（4）20×9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1 000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100％股权并吸收并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经缴纳与转让丁公司100％股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。

　　（5）甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800万元。甲公司对投资房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租Ｃ建筑物累计公允价值变动收益为1 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司20×9年度实现的利润总额为15 000万元，适用的所得税税率为25％。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时差异。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列（1）小题至（2）小题。

　　（1）下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有（  ）。

　　A．商誉产生的可抵扣暂时差异确认为递延所得税资产

　　B．无形资产产生的可抵扣暂差异确认为递延所得税资产

　　C．固定资产产生的可抵扣暂时差异确认为递延所得税资产

　　D．长期股权投资产生的应纳税暂时差异确认为递延所得税负债

　　E．投资房地产产生的应纳税暂时差异确认为递延所得税负债

　　【参考答案】ACE

　　【解题思路】选项A，商誉的初始确认不确认递延所得税资产，但是因为减值造成的可抵扣暂时差异需要确认递延所得税资产；选项B，无形资产加计扣除产生的暂时差异不确认递延所得税资产；选项D，企业准备长期持有，应纳税暂时差异转回的时间不定，因此不确认递延所得税负债。

　　（2）下列各项关于甲公司20×9年度所得税会计处理的表述中，正确的有（  ）。

　　A．确认所得税费用3 725万元   　B．确认应交所得税3 840万元

　　C．确认递延所得税收益115万元 　D．确认递延所得税资产800万元

　　E．确认递延所得税负债570万元

　　【参考答案】ABC

　　【解题思路】确认应交所得税＝（15 000＋300-200×50%＋1 000-840）×25%＝3 840（万元）

　　确认递延所得税收益＝（300＋1 000－840）×25%＝115（万元），确认所得税费用＝3 840－115＝3 725（万元）

　　确认递延所得税资产＝（300＋1 000）×25%＝325（万元），确认递延所得税负债＝840×25%＝210（万元）

3.【2010年中级职称试题】下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时差异的有（ ）。

　　A.使用寿命不确定的无形资产 　　B.已计提减值准备的固定资产

　　C.已确认公允价值变动损益的交易金融资产

　　D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

【参考答案】ABC

三、判断题

1．【2012年中级职称试题】非同一控制下的企业并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同生产的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税的费用。（ ）

1.【参考答案】×

四、计算分析题

1.【2013年注册会计师考试《会计》试题】甲公司20×2年实现利润总额3640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

　　(1)自3月20日起自行研发一项新技术，20×2年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符资本化条件前支出60万元，符资本化条件后支出400万元，研发活动至20×2年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　(2)7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。

　　(3)20×2年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入9800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　其他有关资料:甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司20×2年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时差异的所得税影响。

要求：(1)对甲公司20×2年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。

　　(2)对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在20×2年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。

(3)计算甲公司20×2年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

[答案]:

(1)①会计分录：

　　借：研发支出—费用化支出280

　　　　　　　　—资本化支出400

　　　　贷：银行存款680

　　借：管理费用280

　　　　贷：研发支出——费用化支出280

　　②开发支出的计税基础=400×150%=600(万元)，与其账面价值400万元之间形成的200万元暂时差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属。

　　(2)①购入及持有乙公司股票会计分录：

　　借：可供出售金融资产—成本110(20×5.5)

　　　　贷：银行存款150

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动46(20×7.8-20×5.5)

　　　　贷：资本公积—其他资本公积46

　　②该可供出售金融资产在20×2年12月31日的计税基础为其取得时成本110万元。

　　③确认递延所得税相关的会计分录：

　　借：资本公积—其他资本公积11.5(156-110)×25%

　　　　贷：递延所得税负债11.5

　　(3)①甲公司20×2年应交所得税和所得税费用

　　甲公司20×2年应交所得税=[3640-280×50%+(2000-9800×15%)]×25%=1007.5(万元)。

　　甲公司20×2年递延所得税资产=(2000-9800×15%)×25%=132.5(万元)。

　　甲公司20×2年所得税费用=1007.5-132.5=875(万元)。

　　②确认所得税费用相关的会计分录

　　借：所得税费用875

　　　　递延所得税资产132.5

　　　　贷：应交税费—应交所得税1007.5

2.【2011年中级职称试题】甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：

（1）甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：

单位：万元

项目

可抵扣暂时差异

递延所得税资产

应纳税暂时差异

递延所得税负债

应收账款

60

15

交易金融资产

40

10

可供出售金融资产

200

50

预计负债

80

20

可税前抵扣的经营亏损

420

105

计

760

190

40

10

   （2）甲公司2010年度实现的利润总额为1 610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：

   ①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转加的坏账损失不计入应纳税所得额。

   ②年末根据交易金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

   ③年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

   ④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。

   ⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。

   （3）2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：

单位：万元

项目

账面价值

计税基础

应收账款

360

400

交易金融资产

420

360

可供出售金融资产

400

560

预计负债

40

0

可税前抵扣的经营亏损

0

0

   （4）甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时差异；不考虑其他因素。

要求：（1）根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。

（2）根据上述资料，计算甲公司各项目2010年末的暂时差异金额。

（3）根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。

（4）根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。

（答案中的金额单位用万元表示。）

   【参考答案】

   （1）应纳税所得额＝会计利润总额1 610＋当期发生的可抵扣暂时差异10

－当期发生的应纳税暂时差异20

－当期转回的可抵扣暂时差异（20＋50）

＋当期转回的应纳税暂时差异0

－非暂时差异（100×50%＋420）

＝1060（万元）

其中，当期发生的可抵扣暂时差异10万元指的是本期增加的产品保修费用计提的预计负债10万元产生的可抵扣暂时差异；当期发生的应纳税暂时差异20万元指的是年末根据交易金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元导致交易金融资产新产生的应纳税暂时差异；当期转回的可抵扣暂时差异（20＋50万元）指的是本期转回的坏账准备而转回的可抵扣暂时差异20万元以及实际发生的产品保修费用转回的可抵扣暂时差异50万元；非暂时差异（100×50%＋420）指的是加计扣除的研发支出（100×50%）以及税前弥补亏损金额（420万元）。

应交所得税＝1 060×25%＝265（万元）

（2）略。

（3）会计分录如下：

借：资本公积          10

 所得税费用       120

 贷：递延所得税资产     130

借：所得税费用         5

        贷：递延所得税负债      5

（4）所得税费用＝120＋5＋265＝390（万元）。

3章  企业并

1. 【2012年《高级会计实务》试题】案例分析题

甲公司是一家在境内、外上市的综国际能源公司。该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展。.以下是该公司近年来的一些并购资料：

（1）2011年9 月3 0日，甲公司与其母公司乙集团签订协议，以100 000万元购人乙集团下属全资子公司A 公司50%的有表决权股份。收购完成后，A 公司董事会进行重组，7 名董事中4 名由甲公司委派；A 公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过。9 月3 0日，A 公司的净资产账面价值为160 000万元，可辨认净资产公允价值为180 000万元。10月1 日，甲公司向乙集团支付了 100 000万元。10月3 1日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权，A 公司当日的净资产账面价值为170 000万元，可辨认净资产公允价值为190 000万元。此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1 000万元。

（2）2011年6 月3 0日，甲公司决定进军银行业，其战略目的是依托油气主业，进行产融结，实现更好发展。2011年11月1 日，甲公司签定协议以160 000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份；2011年11月3 0日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B 银行当日净资产账面价值为180 000万元，可辨认净资产公允价值为190 000万元。并购完成后，甲公司对B银行进行了一系列整：①要求B 银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务，支持油气主业发展；③要求B 银行对其业务进行调整、优化，使经营率更高、运行果更好；③要求B 银行更加重视风险管理，按照银监会有关要求完善制度，规范运作：④要求B 银行按照发展目标和业务变化，调整其部门设置和人事安排，以与甲公司有关机构设置相协同；⑤要求B银行努力吸收甲公司长期所形成的良好企业文化，以此来促进银行管理。以上整收到了很好的果。

（3）2012年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大的下行压力。受此影响，我国成品油销量增速放缓。C公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳。经多次协商，甲公司于2012年6 月3 0日以12 000万元取得了 C公司70%的有表决权股份，能够实施控制，C 公司当日可辨认净资产公允价值为15 000万元。8 月3 1日，甲公司又以4 000万元取得了 C公司20%的有表决权股份，C 公司自6 月3 0日始持续计算的可辨认净资产公允价值为18 000万元。

假定不考虑其他因素。

要求：

1 .根据资料（1），指出甲公司购人A 公司股份是否属于企业并，并简要说明理由；如果属于企业并，指出属于同一控制下的企业并还是非同一控制下的企业并，并简要说明理由，同时指出并日（或购买日）。

2 .根据资料（1），计算甲公司在并日（或购买日）应确定的长期股权投资金额，简要说明支付的价款与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法；简

要说明甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。

3 .根据资料（2），指出该项并属于同一控制下的企业并还是非同一控制下的企业并，并简要说明理由；计算甲公司并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。

4 .根据资料（2），指出该项并属于横向并、纵向并还是混并，简要说明理由，并根据①至⑤指出并后进行了哪些类型的整。

5 .根据资料（3），指出甲公司购人C公司20%股份是否构成企业并，并简要说明理由；计算甲公司购人C公司20%股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额，以及在甲公司并报表上应该列示的商誉金额。

6 .根据资料（3），计算甲公司购人C公司20% 股份支付的价款与其应享有C公司自购买日始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。

【参考答案】

1 .甲公司购人A 公司股份属于企业并。

理由：收购完成后，甲公司在A 公司董事会中拥有半数以上董事，A 公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过，甲公司拥有实质控制权。

该收购属于同一控制下的企业并。

理由：甲公司及A公司在并前后均受乙集团终控制。

并日为10月3 1日。

2 .甲公司在并日应确定的长期股权投资金额为：

170 000 ×50% = 85 000（万元）。

支付的价款100 000万元与长期股权投资金额85 000万元之间差额15 000万元，先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。

甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用1 000万元，应于发生时费用化计人当期损益。

3 .该项并属于非同一控制下的企业并。

理由：甲公司及B银行在并前后不受同一方或相同的多方终控制。

并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间差额为：

160 000 － 190 000 ×90% = － 11 000（万元）。.

该差额计人甲公司并利润表当期损益。

4 .该类并属于混并。

理由：参与并的双方既非竞争对手又非现实中或潜在的客户或供应商。并后进行了战略整、业务整、制度整、组织人事整和企业文化整。

5 .甲公司购人C公司20%股份不构成企业并。

理由：甲公司于6 月3 0日取得C公司70%的有表决权股份，能够对C 公司实施控制，构成企业并，再次购入C 公司20%的有表决权股份，属于从少数股东购买股份的业务。

甲公司购入C公司20%股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额为：12 000 +4 000 = 16 000（万元）。

在甲公司并报表上应该列示的商誉金额为：12 000 － 15 000 ×70% =1 500（万元）。

6 .甲公司购入C公司20%股份支付的价款与其应享有C公司自购买日始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额为：4 000 －18 000 × 20% =400（万元）。

该差额在甲公司并报表中，应当调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。

2.【2009年《高级会计实务》试题】案例分析题

甲公司为一家从事房地产开发的上市公司，20x8年与企业并购有关的情况如下：

（1）甲公司为取得B公司拥有的正在开发的X房地产项目，20x8年3月1日，以公允价值为15000万元的非货币资产作为对价购买了B公司35%有表决权股份;20x8年下

半年，甲公司筹集到足够资金，以现金20000万元作为对价再次购买了B公司45%有表决

权股份。

（2）甲公司为进入西北市场，20x8年6月30日，以现金2400万元作为对价购买了

C公司90%有表决权股份。C公司为20x8年4月1日新成立的公司，截至20x8年6月30

日，C公司持有货币资金2600万元，实收资本2000万元，资本公积700万元，未分配利润

-100万元。

（3）甲公司20x7年持有D公司80%有表决权股份，基于对D公司市场发展前景的分析判断，20x8年8月1日，甲公司以现金5000万元作为对价向乙公司购买了D公司20%有表决权股份,从而使D公司变为其全资子公司。

假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和

经营决策,不考虑其他情况。

要求：根据企业会计准则规定,逐项分析、判断甲公司20x8年上述并购是否形成企业并；如不形成企业并，请简要说明理由。

【参考答案】

【分析提示】

1.甲公司20x8年两次计收购B公司80%有表决权股份形成企业并。

2.甲公司20x8年收购C公司90%有表决权股份不形成企业并。

理由：C公司在20x8年6月30日仅存在货币资金，不构成业务，不应作为企业并处理。

3.甲公司20x8年增持D公司20%有表决权股份不形成企业并。

理由：D公司在甲公司20x8年收购其20%有表决权股份之前已经是甲公司的子公司，不应作为企业并处理。或:该股份购买前后未发生控制权的变化，不应作为企业并处理。

4章 并财务报表

一、单项选择题

1.【2013年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年度并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（ ）万元。

A．1600     B．1940     C．2000      D．2340

[答案]：D

[解析]：2000+340=2340（万元）。

2.【2012年注册会计师考试《会计》试题】甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×2年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（）。A．2100万元   B．2280万元        C．2286万元 D．2400万元[答案]：C[解析]： [8000-（1000-600）+（1000-600）/10×6/12]×30%=2286（万元）。

3.【2010年注册会计师考试业阶段试题】甲公司及其子公司(乙公司)20×7年至20×9年发生的有关交易或事项如下：

（1）20×7年l2月25日，甲公司与乙公司签订设备销售同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为500万元。20×7年12月31日，甲公司按同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。

（2）20×9年12月31日，乙公司以260万元(不含增值税)的价格将A设备出售给独立的三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7％。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售A设备按照适用税率缴纳增值税。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列（1）小题至（2）小题。

（1）在甲公司20×8年12月31日并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是（   ）。

　A．300万元 B．320万元 　C．400万元 D．500万元

【参考答案】B

【解题思路】甲公司20×8年12月31日并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额=400-400/5=320（万元）。

（2）甲公司在20×9年度并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是（   ）。

　　A。-60万元 　　B．-40万元 　　C．-20万元 　　D．40万元

【参考答案】C

【解题思路】甲公司在20×9年度并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失=400-400/5×2-260=-20（万元）。

二、多项选择题

1.【2013年注册会计师考试《会计》试题】甲公司持有乙公司70%股权并控制乙公司，甲公司20×3年度并财务报表中少数股东权益为950万元，20×4年度，乙公司发生净亏损3500万元。无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度并财务报表的处理中，正确的有( )。

A.母公司所有者权益减少950万元

B.少数股东承担乙公司亏损950万元

C.母公司承担乙公司亏损2450万元

D.少数股东权益的列报金额为-100万元

[答案]：CD

[解析]：母公司所有者权益减少=3500×70%=2450(万元);少数股东承担乙公司亏损=3500×30%=1050(万元);母公司承担乙公司亏损=3500×70%=2450(万元);少数股东权益的列报金额=950-1050=-100(万元)。

2.【2013年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】下列各项中，被投资方不应纳入投资方并财务报表并范围的有（ ）。

A．投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制

B．投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方

C．投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策

D．投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿

[答案]：ABD

3.【2011年注册会计师业阶段试题】甲公司20×0年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。20×0年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2 000万元，无其他所有者权益变动。20×0年末，甲公司并财务报表中少数股东权益为825万元。20×1年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5 000万元，无其他所有者权益变动。20×1年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 500万元。下列各项关于甲公司20×0年度和20×1年度并财务报表列报的表述中，正确的有（  ）

A.20×1年度少数股东损益为0

B.20×0年度少数股东损益为400万元

C.20×1年12月31日少数股东权益为0

D.20×1年12月31日股东权益总额为5 925万元

E.20×1年12月31日归属于母公司股东权益为6 100万元

【参考答案】BDE

【解题思路】2×01年少数股东损益金额为-5 000×20％＝－1000（万元），选项A错误；20×0年少数股东损益为2 000×20％＝400（万元），选项B正确；20×1年少数股东权益金额＝825－5 000×20％＝－175（万元），选项C错误；20×1年归属于母公司的股东权益＝8 500+2 000×80％－5 000×80％＝6 100（万元），选项E正确；20×1年股东权益总额＝20×1年归属于母公司的股东权益+ 20×1年少数股东权益（－175）＝5 925（万元），选项D正确。

4.【2010年中级职称试题】下列各项中，母公司在编制并财务报表时，应纳入并范围的有（ ）。

　　A.经营规模较小的子公司 B.已宣告破产的原子公司

　　C.资金调度受到限制的境外子公司D.经营业务质有显著差别的子公司

　　【参考答案】ACD

三、判断题

　　1．【2010年中级职称试题】对于通过非同一控制下企业并在年度中期增加的子公司，母公司在编制并报表时，应将该子公司并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入并利润表中。（ ）

　　【参考答案】×

　　【解题思路】因非同一控制下企业并增加的子公司，在编制并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入并利润表。

2．报告中期新增的符纳入并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期并财务报表，可不将其纳入并范围。（ ）

【参考答案】×

3．【2008年中级职称试题】子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项上单独反映。（　）　

【参考答案】×

【解题思路】对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。

4．【2008年中级职称试题】投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和并财务报表时均应采用权益法核算。（　）

【参考答案】×

5．【2008年中级职称试题】企业控股并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在并财务报表中分期摊销。（　）

【参考答案】×

四、计算分析题

1.【2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】甲公司与长期股权投资，并财务报表有关的材料如下：

（1）2013年度资料：

①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司贷款16000万元，甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为20000万，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。

②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元，乙公司未对该固定资产计提减值准备。

③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。

（2）2014年度资料：

①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万 元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元

②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品0套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司已每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。

③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。

④12月31日，甲公司以15320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000万元贷款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。

⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元，除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司事项的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有这权益的其他交易或事项。

（3）其他相关资料：

①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。

要求：（1）根据资料（1），编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。

（2）根据资料（1），计算甲公司在2013年1月1日编制并财务报表时应确认的商誉。

（3）根据资料（1），逐笔编制与甲公司编制2013年度并财务报表相关的抵销分录（不要求标志与并现金流量表相关的抵销分录）。

（4）根据资料（2），计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。

（5）根据资料（2），分别说明在甲公司编制的2014年度并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。

（6）根据资料（2），逐笔编制与甲公司编制2014年并财务报表相关的调整，抵销分录（不要求编制与并现金流量表相关的抵销分录）。

（答案中的金额单位用万元表示）

[答案]：（1）借：长期股权投资 15 000

坏账准备   800

营业外支出—重组损失  200

贷：应收账款   16 000

（2）并商誉=15 000-20 000×70%=1 000（万元）

（3）①内部交易固定资产抵消：

借：营业收入    3 000

贷：营业成本      2 400

固定资产－原价   600

②内部应收款项抵消：

借：应付账款    3 000

贷：应收账款     3 000

借：应收账款—坏账准备   90

贷：资产价值损失        90

③长期股权投资抵消

借：股本         10 000

资本公积       5 000

盈余公积       2 000

未分配利润     3 000

商誉         1 000

贷：长期股权投资        15 000

少数股东权益         6 000

（4）甲公司出售乙公司的股份的净损益=15 320-15 000=320（万元）

借：银行存款       15 320

贷：长期股权投资     15 000

投资收益          320

（5）甲公司编制2014年12月31日并资产负债表时，乙公司从处置日开始不再是母公司的子公司，不应继续将其纳入并财务报表的并范围，不调整并资产 负债表的期初数；甲公司编制2014年并资产负债表时，需列示乙公司期初到处置日的资产、负债、所有者权益；编制2014年并利润表时，需列示乙公司 2014年的收入、费用、利润，其中利润列示300万元；编制2014年并现金流量表中“处置子公司及其他营业单位收到现金”项目列示处置金额

（6）甲公司与丙公司之间的调整抵消分录：

①借：营业收入 1 300

贷：营业成本      1 300

借：营业成本          60

贷：存货 60[（130-100）×2]

②借：投资收益     500嘉兴铝皮保温施工

贷：长期股权投资     500

丙公司调整后的净利润=960-（130-100）×2=900（万元）

借：长期股权投资   900

贷：投资收益       900

调整后长期股权投资的账面价值=280 000-500+900=280 400（万元）

③借：股本        150 000

资本公积       60 000

盈余公积     30 000

未分配利润     40 400（40 000-500+900）

贷：长期股权投资     280 400

④借：投资收益        900

未分配利润—年初  40 000

贷：未分配利润—年末   40 400

对所有者权益的分配 500

⑤甲公司与乙公司之间的调整抵销分录：

借：投资收益       1 000

贷：商誉             1 000

借：长期股权投资     790

贷：投资收益           790[15 000-（20 000+300）×70%]

2.【2012年中级职称试题】蓝天公司与其被投资单位甲，乙，丙，丁，戊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，有关资料如下：

（1）蓝天公司与各被投资单位的关系

①蓝天公司拥有甲公司70%有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年1月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。

②蓝天公司拥有乙公司5%有表决权的股份，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，该乙公司股标在活跃市场中存在报价，公允价值能够可靠计量。

③蓝天公司拥有丙公司100%有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年5月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，丙公司股票在活跃市场中不存在报价、公允价值不能可靠计量。

④.晓天公司拥有丁公司20%有表决权的股分，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，该项股权于2010年4月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，丁公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。

⑤蓝天公司拥有戊公司90%有表决权的股份，该项股权系2008年6月取得，并准备长期持有，戊公司已于2011年10月20日被人民法院直接宣告破产清算，至2011年12月31日尚未清算完毕，戊公司股票在活跃市场中不存在报价，公允价值不能可靠计量。

（2）蓝天公司与各被投资单位2011年发生的相关业务

①2011年9月1日，蓝天公司自甲公司购入A商品一批作为存货核算，增值税用发票上注明价款为500万元，增值税税额为85万元，至2011年12月31日，蓝天公司尚未支付上述款项，A商品尚未对外销售，未出现减值迹象。

甲公司生产该批产品的实际成本为400万元（未计提存货跌价准备）。2011年12月31日，甲公司对该笔应收款项计提了8万元的坏账准备。

②2011年8月30日，蓝天公司向乙公司销售其生产的设备一台，增值税用发票上注明价款为3000万元，增值税税额为510万元，款项已存银行，该设备的实际成本为2700万元，未计提存货跌价准备。

乙公司将该设备确认为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。

③2011年12月31日，蓝天公司以银行存款1800万元购入丙公司一栋房屋作为固定资产核算，该房屋在丙公司的账面原价为2000万元，累计折旧为540万元，未计提固定资产减值准备。

④2011年12月31日是，蓝天公司持面值向丁公司定向发行公司债券1000万元（假定未发生交易费用），款项已存银行。该债券期限为5年，票面年利率与实际利率均为4%，自次年起每年12月31日付息。

丁公司将购入的上述债券划分为持有至到期投资。

（3）其他相关资料

①上述各公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

②蓝天公司取得各被投资单位股权投资时，各被投资单位各项可辩认资产，负债的公允价值与其账面价值均相同。

③各公司的个别财务报表编制正确，蓝天公司已在工作 底稿中汇总得出本公司和各子公司财务报表项目的计金额。

④假定不考虑所得税及其他相关因素。

要求：（1）逐一确定蓝天公司对各被投资单位的股权投资进行初始确认时的分类。后续计量采用的方法，设备保温施工并判断说明应否将各被投资单位纳入蓝天公司2011年度并财务报表的并范围。请将答案填列在表1中。

（2）分析计算相关业务对蓝天公司2011年度并工作底稿中有关项目计金额的抵消额，请将答案填列在表2中。

【参考答案】

（1）表1：

初始确认类型

后续计量方法

是否纳入并范围

理由

甲公司

长期股权投资

成本法

是

持股比例70% ，达到控制

乙公司

交易金融资产

公允价值计量

否

不具有共同控制和重大影响，具有公允价值，短期获利的资产

丙公司

长期股权投资

成本法

是

持股比例100% ，达到控制

丁公司

长期股权投资

权益法

否

持股比例20% ，具有重大影响，不具有控制权

戊公司

长期股权投资

成本法

否

戊公司已经被法院破产清算，蓝天公司就没有控制权

（2）表2：

项目

计算过程

抵消金额

应收账款

500+85-8

577

存货

500-400

100

固定资产

1800-（2000-540）

340

应付账款

500+85

585

营业收入

500

500

营业成本

400

400

资产减值损失

8

8

营业外收入

1800-（2000-540）

340

3.【2008年中级职称试题】京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2007年度发生的有关交易或事项如下：

　　（1）1月1日，京雁公司以3 200万元取得甲公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5 000万元；所有者权益为5 000万元，其中股本2 000万元，资本公积1 900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。

　　（2）6月30日，京雁公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　（3）7月1日，京雁公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。

　　甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2007年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2007年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。

　　（4）12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。

　　（5）4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。

　　要求：

　　（1）编制京雁公司2007年12月31日并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。

　　（2）编制京雁公司2007年12月31日并甲公司财务报表的各项相关抵消分录。（不要求编制与并现金流量表相关的抵消分录；不要求编制与抵消内部交易相关的递延所得税抵消分录；答案中的金额单位用万元表示）

　　【参考答案】

　　（1）编制京雁公司2007年12月31日并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录  借：长期股权投资 240

　　　　贷：投资收益 240

　　（2）编制京雁公司2007年12月31日并甲公司财务报表的各项相关抵消分录

　　①固定资产业务抵消

　　借：营业收入 500

　　　　贷：营业成本 300

　　　　　　固定资产——原价200（500－300）

　　借：固定资产——累计折旧20（200/5×6/12）

　　　　贷：管理费用 20

　　②存货业务抵消

　　借：营业收入 2 000

　　　　贷：营业成本 1 840

　　　　　　存货 160

　　「或：

　　借：营业收入 2 000

　　　　贷：营业成本 2 000

　　借：营业成本160

　　　　贷：存货160

　　借：存货——存货跌价准备160

　　　　货：资产减值损失160

　　③债权债务抵消

　　借：应付账款2340

　　　　贷：应收账款2340

　　借：应收账款——坏账准备20

　　　　贷：资产减值损失20

　　④投资业务抵消：

　　借：股本2000

　　　　资本公积1900

　　　　盈余公积640

　　　　未分配利润——年末560

　　　　商誉200（3200－5000×60％）

　　　　贷：长期股权投资3260

　　　　　　少数股东权益2040[（2000＋1900＋640＋560）×40％]

　　借：投资收益240（400×60％）

　　　　少数股东损益160（400×40％）

　　　　未分配利润——年初500

　　　　贷：本年利润分配——提取盈余公积40（400×10％）

　　　　　　　　　　　　——应付股利300

　　　　　　　未分配利润——年末560

9章 租赁同

一、多项选择题

手机：18632699551（微信同号）

1.【2013年注册会计师考试《会计》试题】甲公司将一闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。租赁同约定，租赁期开始日为20×3年7月1日，租赁期4年，年租金为120万元，租金每年7月1日支付。租赁期开始日起的前3个月免收租金。20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90万元。不考虑其他因素，甲公司20×3年应确认的租金收入是( )。

A.56.25万元 B.60.00万元 C.90.00万元 D.120.00万元

[答案]：A

2.【2012年初级职称试题】下列各项中，影响企业当期营业利润的是（ ）

A．处置房屋的净损失 B．经营出租设备的折旧费

C．向灾区捐赠商品的成本 D．火灾导致原材料毁损的净损失

【参考答案】B

二、多项选择题

1. 【2012年初级职称试题】下列各项中，应计入相关资产成本的有（ ）

A.经营租入管理用设备的租赁费

B.取得长期股权投资发生的相关税费

C.购进原材料在运输途中发生的理损耗

D.按法定程序申请取得利而发生的费用

【参考答案】BCD

2．【2010年注册会计师考试业阶段试题】下列各项中，应当计入当期损益的有( )。

　A．经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用

　B．经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用

　C．融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用

　D．融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用

　E．融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用

　【参考答案】BE

3.【2010年中级职称试题】下列各项中，属于融资租赁标准的有（ ）。

　 A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分

　　B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

　　C.租赁资产质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用

　　D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

【参考答案】ABCD

三、判断题

1.【2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该固定资产的折旧进行分摊，作为折旧费用的调整。（ ）

[答案]：对

2.【2012年初级职称试题】企业在计算低租赁付款额的现值时，不能取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁同规定的利率作为折现率。（）

【参考答案】√

   3.【2009年中级职称试题】一项租赁同是否认定为融资租赁同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。（ ）

　　【参考答案】√

十章 外币折算

一、单项选择题

1.【2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时,应采用的折算汇率是（ 　）。

A．投资同约定的汇率        　B．投资同签订时的即期汇率

C．收到投资款时的即期汇率       D．收到投资款当月的平均汇率

[答案]：C

2.【2013年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是（  ）。

A．应收账款       B．银行存款

C．交易金融资产           D．持有至到期投资

[答案]：C

3.【2011年中级职称试题】下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（ ）。

A.应收账款　　B.交易金融资产　　C.持有至到期投资　　D.可供出售权益工具投资

【参考答案】D

4.【2010年注册会计师考试业阶段试题】甲公司持有在境外注册的乙公司l00％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。

（1）20×9年10月20日，甲公司以每股2美元的价格购入丙公司B股股票20万股，支付价款40万美元，另支付交易费用O．5万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易金融资产核算，当日即期汇率为l美元=6.84元人民币。20×9年12月31目，丙公司B股股票的市价为每股2.5美元。

（2）20×9年12月31日，除上述交易金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：

项目　

外币金额

按照20×9年12月31日年末汇率

调整前的人民币账面余额

银行存款　

600万美元

4 102万元

应收账款　

300万美元

2 051万元

预付款项　

100万美元

683万元

长期应收款　

1 500万港元

1 323万元

持有至到期投资　

50万美元

342万元

短期借款　

450万美元

3 075万元

应付账款

256万美元

1 753万元

预收款项

82万美元

560万元

上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。20×9年12月31日，即期汇率为1美元=6．82元人民币，1港元=0.88元人民币。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列（1）小题至（3）小题。

（1）下列各项中，不属于外币货币项目的是（   ）。

　A．应付账款 　　B．预收款项 　　C．长期应收款 　　D．持有至到期投资

【参考答案】B

【解题思路】预收款项和预付款项不属于外币货币项目。因为其通常是以企业取得资产或者对外出售资产的方式进行结算。不属于企业持有的货币或者讲义固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

（2）甲公司在20×9年度个别财务报表中因外币货币项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失是（    ）。

　A．5.92万元 　　B．6.16万元 　　C．6.72万元 　　D．6.96万元

【参考答案】A

【解题思路】甲公司在20×9年度个别财务报表中因外币货币项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失=4 102－600×6.82＋2 051－300×6.82＋1 323－1 500×0.88＋342－50×6.82－（3 075－450×6.82＋1 753－256×6.82）=5.92（万元）。

 　（3）上述交易或事项对甲公司20×9年度并营业利润的影响是（    ）。

　  　A．57.82万元 　　B．58.06万元 　　C．61.06万元 　　D．63.98万元

　　【参考答案】C

　　【解题思路】上述交易或事项对甲公司20×9年度并营业利润的影响=－0.5×6.84＋（2.5×20×6.82－40×6.84）－5.92＋（1 323－1 500×0.88）=61.06（万元）

5.【2009年注册会计师试题】甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。

20×7年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1 500万英镑；应付乙公司账款为1 000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2 000万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为1：10。

20×8年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5 000万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为49 400万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3 400英镑，按即期汇率折算的人民币金额为33728万元。20×8年12月31日，甲公司应收乙公司账款6 500万英镑，应付乙公司账款4 400万英镑，长期应收乙公司款项2000英镑，英镑与人民币的汇率为1：9.94。

20×9年3月31日，根据甲公司的战略安排，乙公司销售产品，采购原材料的开始以欧元结算。20×9年4月1日，乙公司变更记账本位币，当日英镑与欧元的汇率为1：0.98。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列（1）题至（4）题。

　　（1）乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是（ ）。

　　A.纳税使用的货币

　　B.母公司的记账本位币

　　C.注册地使用的法定货币

　　D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币

　　【参考答案】D

　　（2）下列各项关于甲公司20×8年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是（ ）。

　　A.应付乙公司账款产生汇兑损失8万元

　　B.计入当期损益的汇兑损失共计98万元

　　C.应收乙公司账款产生汇兑损失210万元

　　D.长期应收乙公司款项产生汇兑收益120万元

【参考答案】A

（3）下列各项关于甲公司编制20×8年度并财务报表时会计处理的表述中，正确的是（ ）。

　　A.长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在并资产负债表未分配利润项目列示

　　B.甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在并资产负债表中列示

　　C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表

　　D.乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在并资产负债表少数股东权益项目列示

　　【参考答案】D

　　（4）下列各项关于乙公司变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是（ ）。

　　A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币

　　B.记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币

　　C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币

　　D.记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币

【参考答案】B

6.【2010年中级职称试题】下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（ ）。

　　A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算

　　B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算

　　C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算

　　D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益

　　【参考答案】D

7．【2009年中级职称试题】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（　）。

　A．取得的外币借款

　B．投资者以外币投入的资本

　C．以外币购入的固定资产

　D．销售商品取得的外币营业收入

　【参考答案】B

二、多项选择题

1.【2014年注册会计师考试《会计》试题】外币财务报表进行折算时，应当采用期末资产负债表日即期汇率进行折算的有( )。

A.盈余公积　　　　　　　　　　　B.交易金融资产

C.未分配利润　　　　　　　　　　D.长期股权投资

[答案]：BD

2.【2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A．结算外币应收账款的汇兑差额应计入财务费用

B．结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用

C．出售外币交易金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益

D．出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入资本公积

[答案]：ABC

三、判断题

1.【2013年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】企业编制的并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。（ 　）

[答案]：对

2.【2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”项目中列示（ 　）

[答案]：×

四、计算分析题

1．【2012年中级职称试题】甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，贷款200 000欧元，当日即汇率为1欧元＝8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170 000元，应交进口增值税人民币317 900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），贷款40 000美元，当日即期汇率为1美元＝6.34人民币元，商品已经发出，贷款尚未收到，但满足收入确认条件。

（3）16日，以人民币从银行购入200 000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元＝8.30人民币元，中间价为1欧元＝8.26人民币元。

（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24人民币元，其中，人民币9 000 000元作为注册资本入账。

（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51人民币元。

（6）28日，收到丙公司汇来的货款40 000美元，当日即期汇率为1美元＝6.31人民币元。

（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币贷币项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元＝8.16人民币元；1美元＝6.30人民币元。有关项目的余额如下：

项目

外币金额

调整前的人民币金额

银行存款（美元）

40 000美元（借方）

252 400元（借方）

银行存款（欧元）

1 020 000欧元（借方）

8 360 200元（借方）

应收账款（欧元）

20 000欧元（贷方）

170 000元（贷方）

应收账款（美元）

要求：

（1）根据资料（1）—（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

（2）根据资料（7），计算甲公司2011年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。

【参考答案】

借：原材料 1 870 000 （200 000×8.5＋170 000）

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 317 900

贷：应付账款——欧元 1 700 000 （200 000×8.5）

　　　　银行存款 487 900 （170 000＋317 900）

借：应收账款——美元 253 600（40 000×6.34）

　　贷：主营业务收入 253 600

借：银行存款——欧元 1 652 000（200 000×8.26）

　　财务费用 800

贷：银行存款——人民币 1 660 000（200 000×8.3）

借：银行存款——欧元 8 240 000（1 000 000×8.24）

　　贷：实收资本 8 000 000

　　 　　资本公积——资本溢价 240 000

借：应付账款——欧元 1 530 000（1 8000 000×8.5）

　　财务费用 1 800

　　贷：银行存款——欧元 1 531 800（1 800 000×8.51）

借：银行存款——美元 252 400（40 000×6.31）

　　财务费用 1 200

贷：应收账款——美元   253 600（40 000×6.34）

期末计算汇兑差额

银行存款——美元=40 000×6.3－252 400=－400（汇兑损失）

银行存款——欧元=1 020 000×8.16－8 360 200=－37 000（汇兑损失）

应付账款——欧元=20 000×8.16－170 000=－6 800（汇兑收益）

借：应付账款 6 800

　　财务费用 30 600

　　贷：银行存款——美元 400

　　　　银行存款——欧元 37 000

11章 非货币资产交换

一、单项选择题

1.【2012年中级职称试题】甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法理确定；N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（ ）万元。

A．0 B．6 C．11 D．18

【参考答案】D

2.【2012年中级职称试题】下列各项中属于非货币资产的是（ ）。

A．外埠存款 B．持有的银行承兑汇票

C．拟长期持有的股票投资 D．准备持有至到期的债券投资

【参考答案】C

3.【2011年中级职称试题】2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的利权，换入乙公司账面价值为300万元的建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（ ）万元。

　　A.280 B.300　C.350 D.375

　　【参考答案】D

三、判断题

1.【2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】非货币资产交换以公允价值计量并且涉及补价的，补价支付方在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有（ ）。

A．支付的补价           B．换入资产的成本

C．换出资产的账面价值       D．换入资产发生的相关税费

[答案]：ABC

2.【2013年注册会计师考试《会计》试题】甲公司与丙公司签订一项资产置换同，甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为3900万元，该联营企业30%股权的取得成本为2200万元;取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元(可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，其他综收益增加650万元。交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万元，不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有(　　)。

A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元

B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元

C.丙公司确认换出大型用设备的营业收入为3900万元

D.甲公司确认换入大型用设备的入账价值为3900万元

[答案]：ABCD

[解析]：

长期股权投资处置时的账面价值=2200+(7500×30%-2200)+(3500-400)×30%+650×30%=3375(万元)，甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3800-3375+650×30%=620(万元);丙公司换认该联营企业股权按其公允价值入账3800万元入账;甲公司确认换入大型用设备的入账价值=3800+100=3900(万元);丙公司换出其生产的大型用设备应按其公允价值3900万元确认营业收入

3.【2013年注册会计师考试《会计》试题】按照企业会计准则规定,下列各项中,属于非货币资产交换的有( )。

A.以应收账款换取土地使用权

B.以利技术换取拥有控制权的股权投资

C.以可供出售金融资产换取未到期应收票据

D.以作为交易金融资产的股票投资换取机器设备

[答案]：BD

四、计算分析题

　　【2013年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下：

2012年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非利技术和对丁公司股权投资（划分为可供出售金融资产）换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。

甲公司非利技术的原价为1200万元，已销200万元，已计提减值准备100万元，公允价值为1000万元，应交纳营业税50万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。

丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元。未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。

假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。

要求：（1）分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币资产交换。

（2）计算甲公司换出非利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

[答案]：（1）属于非货币资产交换，因为补价所占比例＝200÷（1 200＋200）×100%＝14.29%＜25%。

（2）①甲公司换出非利技术应确认的损益＝1 000－（1 200－200－100）－50＝50（万元）

②会计分录：

借：长期股权投资 　　1 200

银行存款      　200

累计摊销       200

无形资产减值准备   100

贷：无形资产          1 200

应交税费           　50

可供出售金融资产——成本   　350

——公允价值变动50

营业外收入           　50

借：资本公积——其他资本公积   50

贷：投资收益             50

12章 债务重组

练习题

一、单项选择题

1.【2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付；同时约定，截止2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能为70%。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为（ ）万元。

A．4      B．5.8      C．6     　D．10

[答案]：D

2.【2014年注册会计师考试《会计》试题】20×4年3月1日，甲公司无力偿还拖欠乙公司800万元款项，经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿进行债务重组。办公楼原值700万元，已提折旧200万元，公允价值为600万元，存货账面价值90万元，公允价值120万元，不考虑税费其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是( )。

A.确认债务重组收益80万元　　　　B.确认资产处置利得130万元

C.确认商品销售收入90万元　　　　D.确认其他综收益100万元

[答案]：A

[解析]：确认债务重组收益=800-(600+120)=80(万元);确认资产处置利得=600-(700-200)=100(万元);确认商品销售收入120万元;该事项不确认其他综收益。

3.【2013年注册会计师考试《会计》试题】甲公司应付乙公司购货款2000万元于20×4年6月20日到期，甲公司无力按期支付。经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税用发票后，原2000万元债务结清，甲公司A产品的市场价格为每件7万元(不含增值税价格)，成本为每件4万元。6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是(　　)。

A.甲公司应确认营业收入1400万元

B.乙公司应确认债务重组损失600万元

C.甲公司应确认债务重组收益1200万元

D.乙公司应确认取得A商品成本1500万元

[答案]：A

[解析]：甲公司应确认营业收入=200×7=1400(万元);乙公司应冲减资产减值损失=(200×7+200×7×17%)-(2000-500)=138(万元);甲公司应确认债务重组收益=2000-(200×7+200×7×17%)=362(万元);乙

4.【2012年中级职称试题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠贷款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（ ）万元。

A. 0 B. 12 C. 18 D. 30

【参考答案】C

5.【2012年中级职称试题】因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（ ）。

A.资本公积 B.财务费用 C.营业外支出 D.营业外收入

【参考答案】D

二、多项选择题

1．【2012年中级职称试题】债务人发生财务困难，债券人作出让步是债务重组的基本特征。些列各项中，属于债权人作出让步的有（）

A.债权人见面债务人部分债务本金

B.债权人免去债务人全部应付利息

C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务

D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务

【参考答案】ABD

2.【2011年中级职称试题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（ ）。

　　A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿

　　B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿

　　C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还

　　D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还

　　【参考答案】ACD

3.【2010年中级职称试题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（ ）。

　　A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权

　　B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

　　C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

　　D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

　　【参考答案】BCD

4．【2009年中级职称试题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（ ）。

　　A．债权人同意减免的债务

　　B．债务人在未来期间应付的债务本金

　　C．债务人在未来期间应付的债务利息

　　D．债务人符预计负债确认条件的或有应付金额

【参考答案】BD

【解题思路】选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响未来期间的“应付账款——债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认财务费用。

三、计算分析题

【2013年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下：

（1）2012年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。

（2）2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。

当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能为60%。

（3）2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组后债务。

假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。

要求：

（1）编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。

（2）计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

（3）计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。

（4）分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

[答案]：

（1）会计分录：

借：资产减值损失  280

贷：坏账准备      280

（2）①重组后应收账款的账面价值＝2 340－400＝1 940（万元）

②重组损失＝（2 340－280）－1 940＝120（万元）

③会计分录：

借：应收账款——债务重组    1 940

营业外支出——债务重组    　120

坏账准备       　　　　　280

贷：应收账款  　　　　　　　　　　　　2 340

（3）①乙公司重组后应付账款的账面价值＝2 340－400＝1 940（万元）

②重组收益＝2 340－（1 940＋100）＝300（万元）

③会计分录：

借：应付账款——甲公司   　　2 340

贷：应付账款——债务重组        1 940

预计负债——债务重组         100

营业外收入——债务重组        300

（4）会计分录：

①甲公司会计分录：

借：银行存款     　　　　　2 040

贷：应收账款——债务重组          1 940

营业外收入——负债重组         　　100

②乙公司会计分录

借：应付账款——债务重组——甲公司  1 940

预计负债——负债重组       　 100

贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 040

13章  政府补助

练习题

一、单项选择题

1.【2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】2013年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（ ）。

A．研发支出   B．递延收益   　C．营业外收入   D．其他综收益

[答案]：B

2.【2013年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】下列各项中，应作为政府补助核算的是（ ）。

A．营业税直接减免         　　B．增值税即征即退

C．增值税出口退税           D．所得税加计抵扣

[答案]：B

3.【2013年注册会计师考试《会计》试题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是(　)。

A.增值税出口退税　　　　　　　　　　　B.免征的企业所得税

C.减征的企业所得税　　　　　　　　　　D.先征后返的企业所得税

[答案]：D

二、多项选择题

1.【2013年注册会计师考试《会计》试题】甲公司20×3年自财政部门取得以下款项：(1)2月20日，收到拔来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元；(2)6月20日，取得国家对公司进行扶改项目的支持资金3000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧；(3)12月30日，收到战略新兴产业研究补贴4000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1600万元，预计项目结项前仍将发生研究支出2400万元。假定上述政府补助在20×3年以前均未予确认，不考虑其他因素，下列关于甲公司20×3年对政府补助相关的会计处理中，正确的有(　)。

A.当期应入损益的政府补助是1860万元

B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元

C.当期取得与资产相关的政府补助是3000万元

D.当期应计入资本公积的政府补助是4000万元

[答案]：AC

2.【2013年初级会计职称考试《初级会计实务》试题】下列各项中，关于政府补助表述正确的是（  ）。

A.企业取得与资产相关的政府补助应确认为递延收益

B.企业取得与收益相关的政府补助应计入当期收益或递延收益

C.企业取得与资产相关的政府补助应一次金额计入营业外收入

D.政府补助包括与资产相关政府补助和与收益相关的政府补助

[答案]：ABD

[解析]：企业取得与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊计入当期营业外收入。

三、判断题

1.【2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。（ ）

[答案]：错

2.【2013年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】与收益相关的政府补助如不能理确定其价值，应按名义金额计入当期损益。（ ）

[答案]：对

16章  每股收益

练习题

一、单项选择题

1.【2013年注册会计师考试《会计》试题】甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为10000万股，引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项有：(1)9月30日，为实施一项非同一控制下企业并定向增发2400万股；(2)11月30日，以资本公积转增股本，每10股转增2股，甲公司20×3年实现归属于普通股股东的净利润为8200万元，不考虑其他因素，甲公司20×3年基本每股收益是(　)。

A.0.55元/股　　　　B.0.64元/股　　　C.0.76元/股　　　D.0.82元/股

[答案]：B

2.【2012年注册会计师考试《会计》试题】甲公司20×6年度归属于普通股股东的净利润为1200万元，发行在外的普通股加权平均数为2000万股，当年度该普通股平均市场价格为每股5元。20×6年1月1日，甲公司对外发行认股权证1000万份，行权日为20×7年6月30日，每份认股权可以在行权日以3元的价格认购甲公司1股新发的股份。甲公司20×6年度稀释每股收益金额是（）。A．0.4元    B．0.46元     C．0.5元     D．0.6元[答案]：C[解析]：甲公司20×6年度基本每股收益金额=1200/2000=0.6（元/股），发行认股权证调整增加的普通股股数=1000-1000×3/5=400，稀释每股收益金额=1200/（2000+400）=0.5（元/股）。

3．【2011年注册会计师业阶段试题】甲公司20×0年1月1日发行在外的普通股为27 000万股，20×0年度实现归属于普通股股东的净利润为18 000万元，普通股平均市价为每股10元。20×0年度，甲公司发生的与其权益工具相关的交易或事项如下：

（1）4月20日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每10股送1股，除权日为5月1日。

（2）7月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员6 000万份股票期权。每份期权行权时按4元的价格购买甲公司1股普通股，行权日为20×1年8月1日。

（3）12月1日，甲公司按高价回购普通股6 000万股，以备实施股权激励计划之用。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列（1）小题至（2）小题。

（1）甲公司20×0年度的基本每股收益是（ ）。

   A.0.62元    B.0.64元    C.0.67元    D.0.76元

   【参考答案】A

   【解题思路】基本每股收益=18 000/（27 000+27 000/10－6  000×1/12）=0.62

   （2）甲公司20×0年度的稀释每股收益是（ ）。

    A.0.55元  B.0.56元   C.0.58元   D.0.62元

【参考答案】C

【解题思路】基本每股收益=18 000／[27 000+2 700－6 000×1/12+（6 000－6 000×4/10）×6/12] =0.58

4.【2008年中级职称试题】甲公司2007年度归属于普通股股东的净利润为4 000万元。2007年1月1日，甲公司发行在外普通股股东数为8 000万股；2007年4月1日，新发行普通股股数2 000万股。甲公司于2008年7月1日宣告分派股票股利，以2007年12月31日总股本为基数每10股送5股。假定不考虑其他因素，甲公司2008年比较利润表中列示的2007年基本每股收益为（ ）元。

　　A.0.267　　B.0.281　　C.0.314　　D.0.333

【参考答案】 B

【解题思路】 2007年发行在外普通股加权平均数＝8 000×1.5＋2000×1.5×9／12＝14 250（万股）；基本每股收益＝4 000／14 250＝0.281（元）。

5.【2008年注册会计师试题】丙公司为上市公司，20×7年1月1日发行在外的普通股为10000万股。20×7年，丙公司发生以下与权益工具相关的交易或事项：

　　（1）2月20日，丙公司与承销商签订股份发行同。4月1日，定向增发4 000万股普通股作为非同一控制下企业并对价，于当日取得对被购买方的控制权；

　　（2）7月1日，根据股东大会决议，以20×7年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股；

　　（3）10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员2 000万份股票期权，每一份期权行权时可按5元的价格购买丙公司的1股普通股；

　　（4）丙公司20×7年度普通股平均市价为每股10元，20×7年度并净利润为13 000万元，其中归属于丙公司普通股股东的部分为12 000万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列（1）至（3）题。

　　（1）下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是（ ）。

　　A．在计算并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益

　　B．计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年1月1日转换为普通股

　　C．新发行的普通股应当自发行同签订之日起计入发生在外普通股股数

　　D．计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释潜在普通股的影响

　　【参考答案】D

　　【解题思路】A不对，以并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有当期并净利润部分；B不对，本题应假设于发行日转换为普通股；C不对，应当自应收对价日起计入发行在外普通股股数。

　　（2）丙公司20×7年度的基本每股收益是（ ）。

　　A．0.71元　　B．0.76元　　C．0.77元　　D．0.83元

　　【参考答案】C

　　【解题思路】基本每股收益＝12 000/〔10 000+4 000×9/12+（10 000+4 000×9/12）/10×2）＝0.77元。

　　（3）丙公司20×7年度的稀释每股收益是（ ）。

　　A．0.71元　　B．0.72元　　C．0.76元　　D．0.78元

　　【参考答案】C

　　【解题思路】调整增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－行权价格×拟行权时转换的普通股股数/当期普通股平均市场价格＝（2 000－5×2 000/10）×3/12＝250（万股）

　　稀释每股收益＝12 000/（15 600+250）＝0.76元。

二、多项选择题

　　1.【2009年注册会计师试题】甲上市公司20×8年1月1日发行在外的普通股为30 000万股。20×8年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下：

　　（1）5月15日，以年初发行在外普通股股数为基数每10股送4股红股，以资本公积每10股转增3股，除权日为6月1日。

　　（2）7月1日，甲公司与股东签订一份回购同，承诺3年后以每股12元的价格回购股东持有的1000万股普通股。

　　（3）8月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员1 500万股股票期权，每一股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股。

　　（4）10月1日，发行3 000万份认股权证，行权日为20×9年4月1日，每份认股权证可在行权日以6元的价格认购1股甲公司普通股。

　　甲公司当期普通股平均市场价格为每股10元，20×8年实现的归属于普通股东的净利润为18 360万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列（1）题至（2）题。

　　（1）下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有（　）。

　　A.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释

　　B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释

　　C.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均价格的认股权证具有反稀释

　　D.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购同具有反稀释

　　E.盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购同具有反稀释

　　【参考答案】BD

　　（2）下列各项关于甲公司在20×8年稀释每股收益时期调整发行在外普通股加权平均数的表述中，正确的有（　）。

　　A.因送红股调整普通股数为12 000万股

　　B.因承诺回购股票调整增加的普通股股数为100万股

　　C.因发行认股权证调整增加的普通股股数为300万股

　　D.因资本公积转增股份制调整增加的普通股股数为9 000万股

　　E.因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股股数为250万股

　　【参考答案】ABCDE

　　【解题思路】

　选项A，因送红股调整增加的普通股加权平均数为=30 000×4/10=12 000（万股）；

　选项B，因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数为=（12/10×1000－1000）×6/12=100（股）；

　选项C，因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数为=（3 000－3 000×6/10）×3/12=300股；

　选项D，因资本公积转增股份调整增加的普通股加权平均数为=30 000×3/10=9 000（万股）；

　选项E，因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数为=（1 500－1 500×6/10）×5/12=250（万股）。

三、计算分析题

【2014年注册会计师考试《会计》试题】甲公司20×8年发生的部分交易事项如下：

　　(1)20×8年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司认股权证，每人对应的每份期权有权在20×9年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。授予日股票每股市价10.5元，每份认股权证公允价值为2元。甲公司股票20×8年平均市价为10.8元，20×8年4月1日至12月31日平均市价为12元。

　　(2)20×8年7月1日，甲公司发行5年期可转换公司债券100万份，每份面值100元，票面年利率5%，利息于每年6月30日支付(一次支付在20×9年6月30日)。每份债券的面值换5股股票的比例将债权转换为甲公司普通股股票。已知不附转股权的市场利率8%。

　　(3)20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为可供出售金融资产。有关现金股利已经收到。20×8年12月31日，乙公司股票每股7.5元。

　　(4)甲公司发行在外普通股均为1000万股。20×8年1月31日，未分配利润转增股本1000万股，甲公司20×8年归属于普通股股东的净利润为5000万元，20×7年归属于普通股股东的净利润为4000万元。

　　其他资料：

　　(P/A,5%,5)=4.3295；(P/A,8%,5)=3.9927；

(P/F,5%,5)=0.7835；(P/F,8%,5)=0.6806

　　不考虑所得税等相关税费以及其他因素影响。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，说明甲公司20×8年应进行的会计处理，计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。

　　(2)根据资料(2)，说明甲公司对可转换公司债券进行的会计处理，编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录，计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。

　　(3)根据资料(3)，编制甲公司20×8年与可供出售金融资产相关的会计分录。

　　(4)根据资料(1)-(4)，确定甲公司20×8年计算稀释每股收益时应考虑的具有稀释潜在普通股并说明理由；计算甲公司20×8年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。

[答案]：

　　(1)甲公司授予高管人员的认股权证，且以自身的股票(权益工具)为结算工具，属于以权益结算的股份支付，应该按照授予日权益工具的公允价值计入当期管理费用和资本公积(其他资本公积)。

　　甲公司20×8年应该确认的成本费用金额=9×20×2×9/10=324(万元)，相关会计分录为：

　　借：管理费用 324

　　　贷：资本公积——其他资本公积 324

(2)甲公司发行可转换公司债券，应当在初始确认时将其负债成份和权益成份进行分摊，将负债成份按照其公允价值认为应付债券，将权益成份按照其公允价值确认为资本公积。

　　20×8年7月1日，该可转换公司债券的负债成份的公允价值=100×100×5%×(P/A.8%,5)+100×100×(P/F.8%,5)=10000×5%×3.9927+10000×0.6806=8802.35(万元)。

　　权益成份的公允价值=10000-8802.35=1197.65(万元)

　　发行日的相关会计分录为：

　　借：银行存款 10000

　　　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 1197.65

　　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 10000

　　资本公积——其他资本公积 1197.65

　　20×8年12月31日，实际利息费用=(10000-1197.65)×8%/2=352.09(万元)

　　20×8年12月31日可转换公司债券负债成份的账面价值

　　=(10000-1197.65)+352.09-10000×5%/2=8904.44(万元)

　　(3)20×8年9月10日购买时，

　　借：可供出售金融资产——成本 598(6×100+8-0.1×100)

　　　　应收股利 10

　　　贷：银行存款 608

　　　　　实际收到现金股利

　　借：银行存款 10

　　　贷：应收股利 10

　　年末发生公允价值变动的金额=7.5×100-598=152(万元)，相关分录为：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 152

　　　贷：资本公积——其他资本公积 152

　　(4)20×8年发行在外普通股加权平均数=1000+1000=2000(万股)

　　20×8年的基本每股收益=5000/2000=2.5(元)

　　增量股每股收益的计算：

　　认股权证：净利润增加金额0，股数增加=9×20-(9×20)×10/12=30(万元)，增量股每股收益=0，具有稀释;

　　可转换公司债券：净利润增加额=352.09(万元)，股数增加=100×100/(100/5)=500(万股);增量股每股收益=352.09/(500×6/12)=1.4(元)，具有稀释，且其稀释小于认股权证;

　　考虑认股权证后的稀释每股收益=5000/(2000+30×9/12)=2.47(元);

　　考虑可转换公司债券后的稀释每股收益=(5000+352.09)/(2000+30×9/12+500×6/12)=2.36(元);因此计算稀释每股收益时需要考虑这两个稀释潜在普通股，稀释每股收益=2.36(元)

　　20×7年重新计算的基本每股收益=4000/(1000+1000)=2(元)

　　20×7年度不存在稀释潜在普通股，因此稀释每股收益=基本每股收益=2(元)

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